Зачем сохранять виртуальность амортизационного фонда?
Содержание
Для того чтобы осуществлять реальные инвестиции в форме капитальных вложений, руководитель предприятия должен ясно представлять, из каких источников им будет обеспечено финансирование. Как бы замечательно ни развивался в нашей стране банковский бизнес, какие бы мы ни возлагали надежды на иностранных и отечественных инвесторов, лучше и выгоднее собственных средств не будет. Собственные средства прирастают прибылью, а в ней в скрытой форме накоплена прошлая амортизация действующих основных фондов. Так постепенно в составе финансового результата накапливается виртуальный амортизационный фонд – главный источник реноваций.
Основа методологии начисления амортизации
В экономике имеется важный инструмент постепенного накопления средств для возмещения основных производственных фондов (ОПФ), именуемый амортизацией. ОПФ относятся к внеоборотным активам, т.е. к тем материальным ресурсам, которые участвуют в хозяйственном обороте, но не отдают свою полезность продукту производства сразу. В отличие от материалов, энергоресурсов и зарплаты, основные средства (ОС) переносят стоимость на результаты деятельности постепенно, в течение многочисленных циклов.
Данный процесс визуально незаметен, но со временем оборудование, машины и другие ОПФ изнашиваются, исчерпывают свой экономический потенциал и выходят из строя. Чтобы к этому моменту производство не прекратилось, предприятие с самого начала эксплуатации основных средств начинает готовиться к их замене. Производится равномерное начисление амортизации в размере износа. При этом износ списывается на себестоимость продукции, уменьшая тем самым прибыль. Предлагаю взглянуть на представленную ниже модель операционного цикла.
Списанием износа ОС совместно с другими расходами в затратную часть операционного цикла мы включаем амортизационный процесс. Его назначение – обеспечить реновацию, т.е. экономически обоснованное обновление ОПФ для целей непрерывности деловых процессов. Такое положение вещей вызвано наличием в экономике двух видов кругооборота: операционного цикла, в результате которого генерируется прибыль, и капитальных активов в форме основного капитала. Результатом последнего является расширенное воспроизводство ОПФ с приращением их научно-технического и производственного потенциала.
В ходе кругооборота основных средств происходит формирование сумм износа, которые ежемесячно накапливаются в учете благодаря выполнению амортизационного расчета. Условия и правила такого расчета устанавливаются в двух управленческих политиках предприятия: амортизационной и учетной. Обе эти политики играют существенную роль для управления экономическим успехом компании. Обе сильно зависимы от государственной финансовой, инвестиционной и налоговой политик, которые проводятся посредством законодательного регулирования деятельности субъектов хозяйствования.
Амортизация для целей хозяйствования и налогообложения
Инвестиционная и налоговая политики государства, призванного стимулировать экономику и развивать свои институты, служат базисом для формирования локальной амортизационной политики. Данная политика делится на три императивные части: в сфере стимулирования реновационных процессов, в областях финансового учета и налогообложения. Цели у направлений амортизационной политики разные.
Первые два направления обслуживают интерес бизнеса выжить и развиваться, несмотря на кризисные колебания рынка. Такое возможно за счет рационализации форм расчета амортизации, в т.ч. и ее ускорения, своевременной переоценки ОС и контроля использования начисленного износа. Главная задача государства – поддержать бизнес в направлении инвестиций и предоставить необходимую степень свободы предприятиям в их собственной амортизационной политике. Цель налоговой концепции в вопросах начисления износа ОС – обеспечить такие нормы списания, которые дадут больший объем налоговых поступлений с минимальным ущербом для процессов развития в бизнес-сфере.
Экономика не может развиваться за счет снижения поступлений в бюджет, потому что помимо бизнеса у государства имеются и другие национальные интересы. Существуют два экономических понятия: основные средства и амортизируемое имущество. Они могут совпадать, а могут отличаться, исходя из государственной или частной экономической политики. Критериями служат срок полезной эксплуатации (более 12 месяцев) и первоначальная стоимость объекта (более 40000 рублей). Исходя из двух действующих подходов, различают и два способа начисления амортизации, представленные далее на схеме.
В процессе учета ОС, формирования амортизационных накоплений оперируют тремя видами стоимости основных средств:
- первоначальной;
- восстановительной;
- остаточной.
Цена приобретения или затраты на строительство, расходы на транспортировку, монтаж в совокупности определяют первоначальную стоимость. В результате проводимых переоценок ОПФ их первоначальная стоимость корректируется, после чего именуется восстановительной. Остаточная стоимость формируется из первоначальной стоимости в результате исключения из нее начисленного износа. Ниже вашему вниманию предлагается формула расчета первоначальной стоимости объекта ОС.
Для начисления амортизации ключевое значение имеет показатель, именуемый «норма амортизации». Его назначение состоит в обеспечении механизма списания износа на себестоимость продукции по установленным правилам. Норма исчисляется в процентах к первоначальной стоимости объекта ОС в годовом разрезе, расчет производится, исходя из нормативного или предполагаемого срока полезной эксплуатации средств.
Методы начисления амортизации
На представленной выше схеме приведены доступные методы начисления амортизации для целей управления компанией и для налогообложения прибыли. Для обеих целей подходит единый линейный метод. Его называют также пропорциональным способом, потому что ежемесячно производится пропорциональное списание, исходя из ставки нормы амортизации. Формула данного способа расчета представлена далее.
В учетной политике предприятия для целей налогообложения может быть избран способ, именуемый нелинейным методом. Все группы основных средств делятся на амортизационные группы. Для каждой из них устанавливается специальное суммарное значение остаточных стоимостей имущества. Для каждой амортизационной группы такое значение называется суммарным балансом, и для них применяются амортизационные нормы в соответствии со статьей 259.2 НК РФ. Всего таких групп насчитывается десять. Если суммарный баланс снизился до суммы менее 20000 рублей, компания имеет право ликвидировать такую группу. Согласно условиям статьи 259.3 НК РФ, налогоплательщик в локальных, четко прописанных случаях вправе применять специальные коэффициенты ускорения амортизации и может использовать понижающие коэффициенты.
Следующий способ применяется в финансовом учете. Его называют способом уменьшаемого остатка. Амортизационные значения рассчитываются с определенным ускорением, коэффициент которого не может превысить значение 3. Для расчета применяется остаточная стоимость объекта ОС, норма амортизации, исходя из срока полезной эксплуатации. Далее представлена применяемая формула расчета по данному способу.
Представленный выше способ в течение всего срока полезного использования не приводит к ситуации, когда остаточная стоимость ОС опускается до нуля. Следующие два метода также относятся к нелинейным способам начисления амортизации. Первый из них позволяет ускорять амортизацию в первые годы использования за счет специального механизма распределения сумм списаний по сумме годичных чисел срока полезной эксплуатации объекта.
Наконец, последний способ расчета учитывает соотношение фактического объема произведенной продукции за год в натуральном выражении и планируемого объема на весь срок использования объекта ОС.
Перспективы выхода амортизационного фонда из тени
Настоящему поколению руководителей, менеджеров проектов и финансовых специалистов уже не известны многочисленные события двадцатипятилетней давности. В 1992 году произошла маленькая революция, которая заложила незаметную основу для одной из современных проблем системного развития бизнеса. Амортизационный фонд как официальная учетная позиция пассива баланса перестал существовать.
Странно наблюдать интересную картину. Современные учебники по экономической и инвестиционной теории описывают амортизационный фонд, как «живое» понятие учетной и управленческой практики, в то время как в реальной действительности его давно уже не применяют. Знаю, что на некоторых крупных предприятиях, где осталась сильная школа, эти учетные явления сохранены вопреки методологии Минфина. При этом двойная запись может не применяться. Используется либо забалансовый счет, либо вокруг пассивных операций совершаются «танцы с бубнами», чтобы накапливать средства на реновацию по-бухгалтерски.
По плану счетов 1985 года пассивный счет «Амортизационный фонд» прекрасно работал и позволял отслеживать аналитику и «синтетику» накоплений средств для воспроизводства ОПФ и их расхода. Средства амортизационного фонда всегда были «на карандаше» у главного бухгалтера предприятия. Понимаю, что в проводки по обороту ОС, начислению амортизации и износа был включен еще и уставный фонд, и методологию нужно было менять. Но зачем убрали амортизационный фонд из пассива баланса, понять не в силах. Есть стойкое ощущение недальновидности.
Конечно, история не приемлет сослагательных наклонений. С этим можно согласиться. Но тогда почему не принят проект закона «Об обороте основного капитала», предложенный в 2002 году? Проект возвращал понятие амортизационного фонда в правовой и деловой оборот. Более того, счет «Амортизационный фонд» предлагалось сделать не только учетным, но еще и денежным для прямой аккумуляции инвестиционных средств. Не все идеи проекта бесспорны, однако предложен механизм системного формирования инвестиционных ресурсов внутри предприятия. Во всяком случае, исключался процесс бесследной утраты амортизационных накоплений, затерянных в списанной себестоимости.
Статья получилась проблемной, и поднятую тему, мне кажется, нужно продолжать. Думается, что предмет статьи стоит того, чтобы не только верить в лучшее, но и попробовать его вернуть. На уровне ощущений чувствую, что здесь кроется одно из сильных решений, реализовав которые, инвестиционные проекты в России получат новый импульс к развитию.
Я призываю менеджеров проектов, финансовых руководителей глубже разбираться в поднятом вопросе. Руководителям компаний рекомендую запрашивать цифры по накопленному с начала деятельности износу и погодовому его использованию. Уверен, вас ждет множество открытий. Средства амортизационного фонда в нашей кризисной ситуации следует считать с учетом дисконтирования. Но это уже новая тема для будущей статьи.